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财会论语

金融衍生工具及其会计处理研究(八)


    五、条款、条件和会计政策

    对于每一类的金融资产。金融付债和权益工具，不论是已确认的还是未确认的，企业应披露：

    (a)关于金融工具的范围和性质的资料，包括可能影响未来现金流量的金额。时间和确定性的重要条款和条件

    (b)条用的会计政策和会计方法，包括运用的确认标准和计量基矗

    金融工具的合同条款和条件是影响金融工具各方未来现金收支的金额。时间和确定性的重要因素。如果已确认和未确认的工具很重要，无论工具是按单项还是按类别的，只要与企业现行财务状况或未来经营成果有关，其条款和条件均应披露。如果没有哪个单项工具对某一特定企业的未来现今流量是特别重要的，工具的基本特征可参考相似工具的适当分类予以描述。当资产负债表中对金融工具的列报与工具的法律形式不一致时，应要求企业在财务报表附注中说明工具的性质。如果关于金融工具范围和性质的信息能够明确表明可能影响企业未来现金流量的金额、时间或确定性的各个单项金融工具之间的关系，则该信息的有用性便增强了。

    由于金融工具可选用的会计处理方法的存在，使得企业披露其会计政策尤为重要。根据国际会计准则第一号“会计政策的说明”，企业应对所有重要的会计政策提供清晰而简明的披露；包括所采用的基本原则和将这些原则应用于企业重要交易和情况的方法。就金融工具而言，这些披露包括：

    （a)确定任何在资产负债表中确认金融资产和金融负债和何时停止确认它们的标准；

    (b)在初始确认和后续确认时对金融资产和金融负债所运用的计量基础；

    （c)对金融资产和金融负债所引起的收益和费用予以确认和计量的基矗

    本准则认为企业应披露损益表中已实现和未实现的利得和损失、利息和其它与金融资产和金融负债相关的收益和费用项目的列表基矗这种披露包括有关为套期保值而持有的金融工具形成的收益和费用确认基础的信息。企业以净额为基础列报收益和费用项目时（即资产负债表中相对应的金融资产和金融负债并未抵消的情况下）列报收益和费用项目时，如果影响重大，则应对采用该种列报方式的原因进行披露。为了给财务报表的使用者提供足够的信息，以理解金融资产和金融负债的计量基础，会计政策的披露不仅应表明对于特定类别的资产或负债是否采用了成本、公允价值或某些其它计量基础，还应说明运用哪些基础的方法。对于以公允价值计价的金融资产和金融负债，企业应说明其帐面金额的确定方法，如果根据公布的市场价格、独立的评估、折现的现金流量分析还是其它的方法确定的，并且应披露在运用这些方法时所作出的重要假定。

    六、金融工具的公允价值
    对于每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债，企业应披露关于公允价值的信息。如果在及时性或成本所限范围，难以充分可靠地确定金融资产或金融负债的公允价值，该项事实应连同关于与其公允价值有关目标金融工具的主要特征一起披露。公允价值信息广泛地用于确定企业的综合财务状况和制订关于单项金融工具的决策等商业目的。由于在许多方面，它反应着金融市场对关于与一项工具有关的预计未来南金流量南值的判断，因而它也与财务报表使用者所作的许多决策相关。公允价值信息允许对上具有同样经济特征的金融工具作比较，而不论它们的目的以及它们是何时和由谁发行或购买的。公允价值通过显示买卖或特有金融资产和发生，保留或解除金融负债的决策的效果，为评价管理者阶层提供了客观的基矗当企业地资产负债表中不可以公允价值列取其金融资产或金融负债时，应通过补充披露方式提供公允价值的信息。

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