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成本会计

    重点、难点分析（产品成本计算的标准成本法）

    通过本章学习，了解标准成本法的基本程序、种类及特点，标准成本法与定额成本法的相同之处与不同之处，标准成本法的制定。

    （一）标准成本法的特点。标准成本法，也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。

    标准成本法的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的帐务处理。其中标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的；成本差异计算和分析是标准成本法的重点，借此可以促成成本控制目标的实现，并据以进行经济业绩考评。

    标准成本法与定额成本法相比较，即有相同之处，也有不同之处。相同之处是：（1）都在事前制定目标成本，进行成本的事前控制；（2）都根据目标成本进行成本的事中控制；（3）都进行成本差异的事中和事后分析，并进行反馈，根据反馈的信息，改进工作。因此，两者都能较好地发挥对于成本的控制作用。两者的不同之处在于：（1）日常控制；（2）成本差异的处理；（3）成本差异的划分；（4）成本差异的登记；（5）是否与变动成本法相结合等方面。但，其中最主要的区别是：标准成本法一般不按产品计算实际成本，而定额成本法则按产品计算实际成本。不计算各种产品的实际成本，只计算产品的标准成本，这是标准成本法的最主要特点。

    标准成本法适用于标准管理水平较高而且产品的成本标准比较准确、稳定的企业。我国工业企业的产品成本不能采用标准成本法计算；如果平时按标准成本计算，月末必须调整为实际成本。

    （二）标准成本的种类及其制定。

    西方企业采用的标准成本有多种，按照制定标准成本所依据的生产技术和经营水平分类，分为理想标准成本，正常标准成本和现实标准成本。

    理想标准成本是现有生产条件所能达到的最优水平的成本，这种成本难于实际运用；正常标准成本是根据正常的工作效率，正常的生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本，它一般只用来估计未来的成本变动趋势；现实标准成本，是根据适用期合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本，标准成本法一般采用这种标准成本。

    产品成本一般由直接材料、间接人工和制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。其制定的程序和方法与定额成本基本相同，不再赘述。

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