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1999年初级会计资格考试试题精讲——初级会计实务
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分析：短期投资和长期投资不同，长期投资的现金股利会因为采用的核算方法不同而作不同的处理，而短期投资的现金股利相对比较简单，我国企业会计准则规定短期投资的现金股利在宣布发放时借记短期投资，贷记投资收益，而在实际收到现金股利时再冲减短期投资。 7．某上市公司年末短期股票投资的账面成本为50000元，市价为46000元，“短期投资跌价准备”科目的贷方余额为3000元。该公司当年应计提的短期投资跌价准备为（）元。 A．7000 B．4000C。1000 D．-3000 答案：C 分析：短期投资在期末时应按成本与市价孰低的原则计提“短期投资跌价准备”，“短期投资跌价损失准备”的期末余额应等于账面成本与市价的差额。本题上期已计提了3000元，期末余额应为4000元，所以应当补提1000元。 8．企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是（）。 A．经营性租入的设备B．融资租入的设备 C．经营性租出的房屋D．未使用的房屋 答案：A 分析：计提与不计提折旧的固定资产的范围是历年考试的重点，这个知识点比较繁杂。根据规定经营性租入的设备不计提折旧，融资租出的设备应计提折旧。 9．根据《股份有限公司会计制度》规定，如果某公司开办费数额较大，其开办费的正确摊销方法是（）。 A．从开始生产经营的当月起，按不短于5年的期限平均摊销 B．从开始生产经营的次月起，按不短于5年的期限平均摊销 C．从开始生产经营的当月起，按不超过5年的期限平均摊销 D．从开始生龙活虎产经营的次月起，按不超过5年的期限平均摊销 答案：C 10．根据现行会计制度规定，增值税一般纳税企业在月份终了，对本月应交未交的增值税的会计处理方法是（）。 A．保留在“应交增值税”明细科目的贷方 B．保留在“应交增值税”明细科目的借方 C．将其转入“未交增值税”明细科目的贷方 |
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D．将其转入“未交增值税”明细科目的借方 答案：C 分析：将应交未交的增值税转出“应交增值税”明细科目的目的是避免企业将下一月的“应交增值税”进项抵扣上一月“应交增值税”销项；从而保证税款的及时征收。 11．企业发生的下列税金，能计入固定资产价值的是（）。 A．房产税B．车船使用税C.土地使用税D．增值税 答案：D 分析：根据税法规定，购入固定资产时所取得的增值税发票进项属于不得抵扣项目，增值税应直接记入固定资产的价值。 12．下列会计事项，会引起企业所有者权益总额发生变化的是（）。 A．从净利润中提取盈余公积B．用盈余公积弥补亏损 C．用盈余公积转借资本D．向投资者分配现金股利 答案：D 分析：前三项都属于所有者权益内部的调整，不影响所有者权益总额，而第四项是将所有者权益转入负债，从而减少了所有者权益总额。 13．下列资产负债表项目，需要根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是（）。 A．应收账款B.应收票据C．应付票据D、应付工资 答案：A 分析：在预付账款较少的企业，预付账款放在应收账款中核算，因此，应收账款的填列应当根据明细帐分析填列。 14．下列各项，可采用完工百分比法确认收入的是（）。 A.分期收款销售商品B．委托代销商品 C．在同一会计年度开始并完成的劳务D．跨越一个会计年度才能完成的劳务 答案：D 15．某企业年初未分配利润为10000元，当年净利润为40000元，按15％的比例提取盈余公积。该企业可供投资者分配的利润为（）元。 A．50000 B．44000 C．42500 D．3400 答案：B |
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分析：可供分配的利润等于年初未分配利润加上本年净利润减去本年提取的盈余公积，而本年的盈余公积的计提基础为本年净利润，年初未分配利润在去年已经提了盈余公积。 16．事业单位为开展专业业务活动而借人的款项，其发生的利息应计入（）。 A．专项支出B.事业支出C．经营支出D．成本费用 答案：B 17．某大学当年取得事业收入50000元，取得债券利息收入5000元，发生事业支出45000元；收到拨入专款8000元，发生专款支出7000元，该大学当年的事业结余为（）元。 A．5000 B．6000 C．10000 D．11000 答案：C 18．会计核算的一般原则中，要求前后期间提供相互可比的会计信息的原则是（）。 A．可比性原则B．一贯性原则C．配比原则D．权责发生制原则 答案：B 分析：一贯性原则实际上也属于可比性原则，只是一贯性原则强调的是纵向可比（不同时期的可比性）而可比性强调的是横向可比（不同企业间的可比性）。 19．“库存商品”账户的期初余额为1000元，本期借方发生额为7000元，本期货方发生额为6500元。该账户的期末余额为（）元。 A．1500 B．500 C．8000 D．7500 答案：A 20．在经济业务处理过程中，会形成账户的对应关系，这种关系是指（）。 A．总分类账与日记帐之间的关系B．总分类账与明细分类账之间的关系 C．总分类账与备查账之间的关系D.有关账户之间的应借应贷关系 答案：D 二、多项选择题（本题型共30分，每小题2分，多选少选错选不选均不得分） 1．下列各种方法，属于会计核算方法的有（）。 A．填制会计凭证B．登记会计账簿 C．编制会计报表D．编制财务预算 答案：ABC |
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分析：财务预算属于财务管理的范畴，它不包括在财务会计的核算之中，财务会计的核算对象是历史的、已发生的经济业务，而财务管理则主要以将来的、未发生的为核算对象。 2．为保证账簿记录的正确性，需对有关账项进行核对，对账的内容有（）。 A．账账核对B．账表核对C．账实核对D．账证核对 答案：ACD 分析：对账是为了保证账簿记录的正确性，对账时企业不一定已经结帐，未结账则不可能出现会计报表，所以对账的内容不包括与会计报表的核对。 3．因记账凭证错误而导致的账簿记录错误，可采用的更正方法有（）。 A．划线更正法B．差数法C．补充登记法D．红字更正法 答案：CD 分析：会计记录更正方法主要有三种：划线更正法、补充登记法和红字更正法；这三种方法有各自适用的条件。划线更正法主要适用于记帐凭证没错而账簿记录出错的情况；红字更正法适用于记帐凭证出错而导致账簿记录的金额、文字等错误；而补充记帐法则适用于因记账凭证金额少记而导致的账簿记录错误。 4．下列各种情况，需要进行全面财产清查的有（）。 A．更换仓库保管人员时B．公司总经理调离工作时 C．企业股份制改造时D．企业改变隶属关系时 答案：BCD 分析：财产清查按清查范围不同可分为全面清查和局部清查。更换仓库保管员时应进行局部清查。 5．下列会计科目，在编制资产负债表时应列入“存货”项目的有（）。 A．在途物资B．分期收款发出商品 C．委托加工物资D．工程物资 答案：ABC 6．企业以放弃非现金资产取得长期股权投资时，长期股权投资的人账价值包括（）。 A。所放弃非现金资产的评估确认价值B．所放弃非现金资产应交纳的增值税 C．所放弃非现金资产应交纳的消费税D．支付的资产评估费 答案：ABC |
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分析：以放弃非现金资产取得长期股权投资支付的资产评估费应记入财务费用。 7．下列各项，按规定可用于转增资本的有（）。 A．法定盈余公积B．任意盈余公积 C．法定公益金D．股票溢价所形成的资本公积 答案：ABD 分析：法定公益金只能用于职工的集体福利。 8．下列各项费用，应计入企业营业费用的有（）。 A．咨询费B．业务招待费C．广告费D ．展览费 答案：CD 分析：咨询费和业务招待费属于管理费用的核算范围。 9．下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有（）。 A．罚款支出B．捐赠支出C．固定资产盘亏净损失D．存货跌价损失 答案：ABC 分析：营业外支出的内容包括：罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏净损失、处理固定资产净损失、非常损失等。存货跌价损失在利润表中单独列示。 10．下列各项，属于我国现金流量表中现金的有（）。 A．银行存款B．银行汇票存款C．外埠存款D．现金等价物 答案：ABCD 11．下列各项，可能引起事业单位修购基金发生增减变化的有（）。 A．购进固定资产B．出售固定资产C．盘盈固定资产D．盘亏固定资产 答案：AB 12．下列各项，属于事业单位事业收入的有（）。 A．应缴财政专户的预算外资金B．从财政专户核拨的预算外资金 C．开展专业业务活动取得的收入D．上级补助收入 答案：BC 13.下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的有（）。 A．固定资产采用直钱法计提折旧是B．存贷计提折价损失准备 C.长期股权投资采用成本法核算D．短期投资期末计价采用成本与市价孰低法 答案：BD |
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分析：谨慎原则是指充分预计损失，对收入的确认则采取保守的态度。本题中BD都充分地估计了损失，就是从谨慎原则的角度考虑。 14．根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有（）。 A．收入的增加B．所有者权益的增动C．费用的增加D．负债的增加 答案：ABD 15．下列明细账，可采用数量金额式账簿的有（）。 A．原材料明细账B．库存商品明细账C．制造费用明细账D．应收账款明细账 答案：AB 分析：数量金额式账簿适用于有数量、单价和金额的内容，制造费用明细账和应收账款明细账都没有数量单位。 三、判断题（本类题共10分，每小题1分） 1．采用定额制核算备用金的企业，备用金使用部门日常凭单据报销差旅费时，会计部门应按报销金额冲减“其他应收款科目”。 答案：错 分析：备用金使用部门日常凭单据报销差旅费时，会计部门应按报销金额借记“管理费用”，贷记“现金”。 2．根据现行制度规定，企业职工和离退休人员的医药费，均应从应付福利费中开支。 答案：错 分析：离退休人员的医药费以及工资等都是从管理费用中开支。 3，企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 答案：对 分析：收入确认的条件之一就是预计价款在将来能够收回，如果不具备这个条件，收入不能确认。 4．根据我国《企业会计准则——收入》规定，销售折让应在实际发生时，计入当期财务费用。 答案：错 分析：折让与折扣不同，折扣中现金折扣计入当期财务费用，而销售折让应作为一个单独的科目在利润表中列示。 |
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5．某企业年初有未弥补亏损25万元，当年实现净利润20万元。按国家有关规定，该企业当年不得提取法定盈余公积和法定公益金。 答案：对 分析：企业本年实现的净利润弥补完未分配利润或仍然存在累计为弥补亏损，所以不能提取法定盈余公积和法定公益金。 6．某股份有限公司已向银行贴现的商业承兑汇票，不包括在资产负债表中的“应收票据”项目中，而应在会计报表附注中单独披露。 答案：对 分析：商业票据贴现后，银行对贴现人仍然拥有追索权，所以商业承兑汇票的贴现仍然存在或有损失，应在会计报表附注中单独披露。 7．在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。 答案：错 8．在试算平衡表上，虽然实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的衡等关系，但仍然不能保证帐户记录是完全正确的。 答案：对 分析：如果存在记帐方向错误，如借贷双方帐户记反了，期初余额、本期发生额和期末余额仍能平衡。 9.年度终了结账时，对有余额的账户，必须编制转账凭证，并据以将其余额结转下年。 答案：错 分析：收入和费用类帐户的年终余额应当转入本年利润科目，而不是接转到下一年。 10．采用汇总记账凭证账务处理程序，可以减少登记总分类账的工作量，但不便于了解账户之间的对应关系。 答案：错 四、分析计算题（本题型共20分，每小题5分） 1．甲公司有关资料如下： （1）1998年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000元，期限90天，年利率为6％。 |
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（2）1998年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9％，贴现收入存入银行。 要求：（1）计等甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。 （2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。 答案：1．（l）贴现期＝90－40＝50（天）；②到期值＝100000×（1＋6％×（90／360））＝101500（元）；贴现利息＝10l500×9％×（50／360）＝1268．75（元）；贴现收入＝101500－1268．75＝l00231．25（元）。 （2）借：应收票据 100000； 贷：应收账款 100000 借：银行存款 100231．25 贷：应收票据 10000 财务费用231．25。 分析：票据的贴现公式为：贴现值=到期值-贴现利息；到期值=票面价值×（1票面利率×票据期限/360）；贴现利息=到期值×贴现利率×（到期日-贴现日）。通过以上的公式，代入数据即可得出答案。需要注意的是贴现利息的计算用到的是到期值而不是票面价值。另外，贴现值大于“应收票据”的帐面价值的部分冲减“财务费用”，小于“应收票据”的帐面价值的部分应记入“财务费用”。 2．甲公司系增值税一般纳税企业，原材料按实际成本计价核算，采用“后进先出法”计算发出材料和月未结存材料的成本。材料数量盘点采用永续盘存制。该公司1999年4月1目库存A材料600公斤，每公斤实际成本50元。4月份A材料收入、发出的有关资料如下： （1）4月5日，购人A材料1000公斤，支付买价53000无，运杂费900元（增值税略）。当日实际验收入库980公斤，经查明，短缺的20公斤系运输途中合理损耗。 （2）4月8日，发出A材料1200公斤。 |
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（3）4月10日，购入A材料1500公斤，支付买价89000）元，运杂费1000元（增值税略）。当日已如数验收入库。 （4）4月20日，发出A材料1400公斤。 要求：（1）分别计算4月5日和4月10日购入A材料的实际单位成本。 （2）计算本月发出A材料的实际成本。 （3）计算月未结存A材料的实际成本。 答案：（1）A．4月5日购入A材料实际单位成本＝（53000＋900）／980＝55（元／公斤）；B．4月10日购入A材料实际单位成本＝（89000＋1000）／1500＝60（元／公斤） （2）本月发出A材料的实际成本＝（980×55＋220×50）＋1400×60＝148900（元） （3）月未结存A材料的实际成本＝30000＋53900＋90000－148900＝25000（元） 分析：（1）原材料的实际单位成本=购入实际成本/入库数量；（2）发出材料实际成本=发出量*（月初材料实际成本本月购进材料实际成本）/（月初存量本月购进量），根据以上公式，很容易就可以解出答案。 3．甲公司管理部门于1996年12月25日购入不需安装的设备一台，并投入使用。该设备的原始价值为89100元，预计残值收入为1600元，预计清理费用为700元，预计可使用5年。 要求：（l）分别采用平均年限法和年数总和法计算该设备1998年的折旧额，并计算两者的差额． （2）如果甲公司1998年对该设备的折旧方法由原来的年数总和法改为平均年限法，指出因折旧方法变更而影响利润表有关项目的名称（不考虑所得税）。 答案：（1）按平均年限法计算的第2年折旧额＝（89100－1600＋700）／5＝17640（元）； 按年数总和法计算的第2年折旧额＝（89l00－1600＋700）×4／15＝23520（元）；两者之间 |
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的差额＝23520一17640＝5880（元） （2）对利润表中的下列项目产生影响：①管理费用；②营业利润③利润总额；④净利润 分析：本题须注意的是净残值，它等于残值收入减去清理费用。折旧方法的变更实际上是影响折旧额，折旧额的不同将影响“累计折旧”和“管理费用”，在利润表中仅反映为“管理费用”，从而影响“营业利润”、“利润总额”、“净利润”。 4．甲公司1998年有关资料如下： （l）本期商品销售收入80000元；应收账款期初余额10000元，期末余额34000元；本期预收的货款4000元。 （2）本期用银行存款支付购买原材料货款40000元；用银行存款支付工程用物资货款81900元；本期购买原材料预付货款15000 元。 （3）本期从银行提取现金33000元，用于发放工资。 （4）本期实际支付工资30000元，各种奖金3000元。其中经营人员工资1800元．奖金2000元；在建工程人员工资12000元，奖金1000元。 （5）期初未交所得税为1600元，本期发生的应交所得税为6600元，期末未交所得税为600元。 要求：根据上述资料，计算甲公司现金流量表中下列项目的金额，并列出计算过程〔不考虑增值税〕： （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目； （2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目； （3）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目； （4）“支付的所得税款”项目； （5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。 答案：（l）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目＝80000＋（10000－34000）＋4000＝60000（元）。 |
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（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目＝40000＋15000＝55000（元） （3）“支付给职工以及为职工支付的现金“＝18000＋2000＝20000（元） （4）“支付的所得税”项目＝1600＋6600－600＝7600（元） （5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目＝81900＋12000＋1000＝94900（元） 分析：本题实际上是考查现金流量表的编制（间接法），销售商品提供劳务收到的现金=产品销售收入-应收账款的增加预收账款的增加；购买商品接受劳务所支付的现金=产品销售成本存货的增加（不包括工程用料）预付货款的增加；支付给职工以及为职工支付的现金=实际支付的工资及代垫费用（不包括在建工程人员）；支付的所得税款=月初未缴所得税本期发生的应缴所得税-期末未缴所得税；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=在建工程支出。 五、综合题（本类题共20分，第1小题8分。第2 小题12分） 1．乙公司为有限责任公司，于1998年1月1日设立，注册资本总额为1200000元。甲公司以一幢厂房作价投资，拥有乙公司50％的股权。该厂房的账面原价为800000元，已提折旧500000元；该厂房经评估确认的原价为800000元，净值为600000元（不考虑有关税金）。甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。1998年度，乙公司实现净利润700000元；年末，按10％和5％的比例分别提取了盈余公积和公益金，向投资者分配利润400000元，向投资者分配的利润已通过银行转账支付。 |
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要求：（1）编制甲公司长期股权投资核算的有关会计分录，并计算该公司1998年未资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数。 （2）编制乙公司接受该投资和利润分配核算的有关会计分录，并计算该公司1998年末资产负债表中“本分配利润”项目的期末数。（“长期股权投资”和“利润分配”科目需要列出明细科目） 答案：（1）Ａ．1998年1月1日：借：长期股权投资——其他股权投资 600000 累计拆旧 500000 贷：固定资产 800000 资本公积 300000 Ｂ．1998年年末：借：长期股权投资——其他股权投资 350000 贷：投资收益 350000 借：银行存款 200000 贷：长期股权投资——其他股权投资 200000 Ｃ．1998年末，甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数＝600000＋350000－200000＝750000（元） （2）Ａ．1998年1月1日：借：固定资产 800000 贷：累计折旧 200000 实收资本 600000 Ｂ．1998年末：借：利润分配——取盈余公积 10500 贷；盈余公积——般盈余公积 70000 ——公益金 35000 借：利润分配——应付利润 400000 贷：应付利润 400000 借：应付利润 400000 贷：银行存款 400000 Ｃ．1998年末，乙公司资产负债表中“未分配利润”项目的期末数＝700000－70000－35000一400000＝195000（元） 分析：本题是考查有关长期投资的核算问题。须注意的是：（1）以实物进行长期投资评估增值时的账务处理，增值部分应记入资本公积； （2）接受实物投资的一方，应按照评估价入帐，固定资产原值为评估原值，固定资产净值为评估净值，累计折旧为两者的差额；（3）权益法下投资收益的计算和宣布分配股利、发放股利时的账务处理。 |
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2．甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税率为17％，产品销售价格中不含增值税额。适用的所得税率为33％。产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司1998年发生如下经济业务： （1）向乙公司销售A产品一批，销售价格100000元，产品成本70000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。 （2）委托丙公司销售A产品一批，协议价格50000元，产品成本30000元。甲公司收到丙公司开来的代销清单，丙公司已将代销的该批A产品全部售出。 （3）采用分期收款销售方式向丁公司销售B产品一批，售价80000元，产品成本45000元。合同约定丁公司分4年等额付款。当年收到第一笔款项，已存入银行。 （4）收到乙公司A产品退货30件。该退货系甲公司1997年售出，售出时每件售价200元，单位成本175元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的A产品验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票（该项退货不属于资产负债表日后事项）。 （5）计提长期债券投资利息2000元，该债券为到期一次还本付息的企业债券。 （6）计提已完工工程项目的长期借款利息3000元；用银行存款支付发生的管理 费用5000元，营业费用2000元。 （7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。 （8）计算应交所得税。 要求：（1）编制甲公司有关经济业务的会计分录（除“应交税金”科目外，其余 科目可不写明细科目）。 （2）编制甲公司1998年度的利润表。 答案：（l）A向乙公司销售A产品并结算销售成本：借：应收账款117000 贷：主营业务收入100000 应交税金——应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本70000 贷：库存商品70000 |
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B委托丙公司代销A产品：发出商品时， 借：委托代销商品 30000 借：分期收款发出商品 45000 编制单位：甲公司 1998 年度 单位：元
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分析：本题应当注意的是（1）委托代销商品的账务处理：发出商品时的处理和收到代销清单时的处理，在收到代销清单时确认收入；（2）分期收款方式销售商品的账务处理：发出商品时和合约规定付款时的账务处理，合约规定付款时确认收入；（3）销售退回时的账务处理，本题是以前年度的销售退回，应当注意各种情况下销售退回的账务处理的不同；（4）计提长期债券利息的账务处理：分期付息和到期一次付息账务处理的不同，前者记入“应收利息”，后者记入“长期债券投资”；（5）计提在建工程的长期借款利息的账务处理：在建工程完工时记入“财务费用”，在建工程为完工时记入“在建工程”。 |
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