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2000年会计专业技术资格考试（中级会计实务综合模拟二） 综合计算题
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（4）10日购入A材料一批5000公斤，计划成本50000元材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证至月末尚未到达，货款尚未支付； （5）15日购入A材料一批，3000公斤，发票帐单上注明价款为25000元，增值税额为4250元，该批材料的计划成本为30000元，材料已验收入库，货款已通过银行存款支付； （6）20日投资者投资转入一批A材料，按评估确认其价值为20000元，该批材料的计划成本为22000元，投资方增值税税率为17%； （7）本月领用A材料的计划成本为100000元，其中：生产领用70000元，车间管理员领用10000元，在建工程领用15000元，销售部门领用5000元。 要求： （1）编制上述业务相关的会计分录； （2）计算A材料成本差异率和发出材料成本差异额； （3）结转发出材料的成本差异额。 答： （1）2日收到材料时： 借：物资采购21000 应交税金——应交增值税（进项税额）3570 贷：应付帐款24570 （2）5日拨付给外单位委托加工时： 借：委托加工物资10000 贷：原材料10000 （3）10日购入A材料，月末按计划成本暂估入帐： 借：原材料50000 贷：应付帐款——暂估应付帐款50000 （4）15日购入材料时： 借：物资采购25000 应交税金——应交增值税4250 贷：银行存款29250 （5）20日投资者投资转入材料时： 借：原材料22000 应交税金——应交增值税（进项税额）3400 贷：实收资本23400 材料成本差异2000 （6）月末汇总本月已付款或承诺付款的入库材料的计划成本为50000元（20000元+30000元）， 作会计分录如下： 借：原材料50000 贷：物资采购50000 |
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（7）结转本月已付款或承诺付款入库材料的材料成本差异，其实际成本为46000元（2100025000），材料成本差异额为46000-50000=-4000元（节约差异），会计分录如下： 借：物资采购4000 贷：材料成本差异4000 （8）本月领用材料的有关会计分录为： 借：生产成本70000 制造费用10000 在建工程15000 营业费用5000 贷：原材料100000 （9）计算A材料成本差异率和发生材料成本差异额如下： A材料成本差异率=[（-1500+1000-5000-2000）÷（1000×10+2000×10+3000×10+22000）]×100% =[（-1500+1000-5000-2000）÷（10000+20000+30000+22000）]×100%=-9.14% 发出材料的成本差异额=（10000+100000）×（-9.14%）=-10054元 （10）结转材料成本差异作如下会计分录： 借：委托加工物资 -914 生产成本 -6398 制造费用 -914 在建工程 －1371 营业费用 －457 贷：材料成本差异 －10054 （11）结转在建工程应负担的购入材料的进项税额，作会计分录如下： 借：在建工程2316.93 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）2316.93 （15000－1371）×17%=2316.93（元） 3、某企业短期投资业务如下： （1）1998年2月5日，以每股28.5元的价格购入A公司普通股1000股（股票A），另支付相关税费1200元，作为短期投资。价格中有0.5元是已宣告尚未分派的现金股利，股权截止日为2月10日。 （2）1998年3月18日，购入B公司1997年1月1日发行的三年期一次还本付息的债券作为短期投资，该债券面值35000元，年利率为8%。企业按38000元购入，另支付税费等相关费用500元。 （3）1998年3月20日收到A公司分派的上述现金股利。 |
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（4）1998年6月30日“短期投资跌价准备——股票A”贷方余额为1000元。 （5）1998年7月2日，企业将持有的A公司的股票A1000股全部售出，每股出售价格为30元，扣除相关税费300元，实际出售价格为29700元。企业同时结转投资跌价准备。 要求：作出上述业务相关的会计分录。 答：（1）进行短期投资时： 借：短期投资——股票A 29200 应收股利——股票A 500 贷：银行存款29700 （2）购入债券时： 借：短期投资38500 贷：银行存款38500 （3）收到A公司分派的上述现金股利时： 借：银行存款或现金500 贷：应收股利——股票A 500 （4）出售A企业股票A时： 借：银行存款29700 短期投资跌价准备——股票A 1000 贷：短期投资——股票A 29200 投资收益1500 4、某企业发生的有关长期投资的业务如下： （1）1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的5年期债券，票面利率6%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入100张，另外支付相关税费450元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。该企业按直线法摊销溢价。 （2）1995年3月20日购入C企业普通股60000股，每股价格15元，另支付相关税费4000元，企业购入C企业的股份占C企业有表决权资本的5%，并准备长期持有。 （3）1995年7月10日企业向D企业投出如下资产： 项目 原始价值 累计折旧 公允价值 机床 500000 150000 400000 汽车 450000 50000 420000 土地使用权 150000 — 150000 合计 1100000 200000 970000 |
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企业的投资占D企业有表决权资本的70%，其投资成本与应享有的D企业所有者权益份额相等。1995年D企业全年实现净利润550000元，1995年7月10日后实现净利润为300000元（已扣除不能由投资者享有的净利润的部分）；1996年2月5日宣告分派现金股利350000元；1996年D企业全年净亏损2100000元；1997年D企业全年实现净利润850000元。 （4）企业对E企业进行长期股权投资，采用成本法进行核算，其投资时以无形资产进行投资，帐面价值为40000元，评估确认的公允价值为50000元。E企业为上市公司，现根据市价，已发现市价已持续2年低于投资帐面价值，估计其可收回金额为20000元。 （5）企业1997年2月转让了对E企业的投资，出售所得款为32000元。 要求：根据上述业务，作出相关的会计分录。 （1）①购入债券时： 借：长期债权投资——债权投资（面价）100000 长期债权投资——债权投资（溢价）5000 投资收益——长期债券费用摊销450 贷：银行存款105450 ②年度终了计算利息并摊销溢价时： 利息=100000×6%=6000元 摊销溢价=5000/5=1000元 借：应收利息6000 贷：投资收益——债券利息收入5000 长期债权投资——债券投资（溢价）1000 ③各年收到利息时（除最后一次付息外） 借：银行存款6000 贷：应收利息6000 ④到期还本并收到最后一次利息时： 借：银行存款106000 贷：长期债权投资——债券投资（面值）100000 应收利息6000 （3）①投资时： 借：长期股权投资——D企业（投资成本）970000 累计折旧200000 贷：固定资产950000 无形资产——土地使用权150000 资本公积——股权投资准备70000 ②1995年12月31日，根据所享有的净利润份额： 借：长期股权投资——D企业（损益调整）210000 贷：投资收益——股权投资收益210000 （300000×70%=210000元） ③1996年2月5日宣告分派股利时： 借：应收股利——D企业245000 贷：长期股权投资——D企业（损益调整）245000 |
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（350000×70%=245000元） ④1996年12月31日 可冲减的“长期股权投资——D企业”的帐余价值为：970000210000－245000=935000元 借：投资收益——股权投资损失935000 贷：长期股权投资——D企业（损益调整）935000 并在备查簿中登记未减计长期股权投资的金额为－535000元（935000－2100000×70%）。 ⑤1997年12月31日 可恢复“长期股权投资——H企业”科目帐面价值为850000×70%－535000=60000元 借：长期股权投资——H企业（损益调整）60000 贷：投资收益——股权投资收益60000 （4）①进行投资时： 借：长期股权投资——E企业（投资成本）50000 贷：无形资产40000 资本公积10000 ②计提减值准备时： 借：资本公积——股权投资准备10000 投资收益——长期投资收益减值准备20000 贷：长期投资减值准备——E企业30000 （5）转让对E企业的投资时： 借：银行存款32000 长期投资减值准备——E企业30000 贷：长期股权投资——E企业（投资成本）50000 投资收益——股权出售收益12000 5．某企业19×7年5月发生如下有关固定资产的业务： （1）月初“固定资产”科目的借方余额为5 600 000元，“累计折旧”科目的贷方余额为2 100 000元。 （2）购入一台需要安装的设备，购入时增值税发票注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，运杂费7 600元。发生的安装费用总计16 000元，其中，领用材料的计划成本为10 000元，材料成本差异率为超支1%，该材料的进项税额为1 870元，其余费用以存款支付。该设备已交付使用。 |
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（3）购入旧卡车一辆，其账面原价为45 000元，已提折旧10 000元，双方协议作价30 000元。 （4）接受捐赠设备一台，其发票账单金额为10 000元，估计有六成新，另外发生运杂费800元。 （5）接受外单位投资的设备一台，该设备账面原值是115 000元，计提折旧37 000元。评估结果为，资产原价为120 000元，净值为90 000元，双方同意以评估净值确认投资额。 （6）基本生产车间报废设备一台，该设备的账面值为34 000元，预计将残值为2000无。该设备预计使用寿命为10年，已使用8年，采用直线法计提折旧。用存款支付清理费用2000元。同时取得残料收生产方式4 700元。 （7）出售旧设备一台，该设备账面原值为10 000元，已计提折旧4 800元，售价为5400元。在销售过程中由企业承担运费160元。 要求：（1）编制上述有关业务有会计分录： （2）计算本月应提的固定资产折旧，假设采用综合折旧率1%计提，并按5/3/2的比例计入生产成本，制造费用和管理费用。 解答： （1）购入设备 借：在建工程 234 000 贷：银行存款 234 000 借：在建工程 7 600 贷：银行存款 7 600 借：在建工程 16 000 贷：原材料 10 000 材料成本差异 100 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 1 870 银行存款 4 030 借：固定资产 257 600 贷：在建工程 257 600 （2）购入旧卡车 借：固定资产 45 000 贷：累计折旧 15 000 银行存款 30 000 （3）接受捐赠设备 借：固定资产 10 800 贷：资本公积 6 000 累计折旧 4 000 银行存款 800 （4）接受外单位投资设备 借：固定资产 120 000 贷：实收资本 90 000 累计折旧 30 000 （5）报废设备： 借：固定资产清理8 400 |
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累计折旧 25 600 贷：固定资产 34 000 累计折旧=（34 000－2000）/10×8=25 600元 借：固定资产清理2 000 贷：银行存款 2000 借：银行存款 4 700 贷：固定资产清理4 700 借：营业外支出 5 700 贷：固定资产清理5 700 （5 700=8 400＋2 000－4 700） （6）出售旧设备： 借：固定资产清理5 200 累计折旧 4 800 贷：固定资产 10 000 借：银行存款 5 400 贷：固定资产清理5 400 借：固定资产清理160 贷：银行存款 160 借：固定资产清理40 贷：营业外收入 40 5 400－5 200－160=40 （7）计提折旧 折旧额=月初固定资产原值×折旧率=5 600 000 ×1%=56 000元 （考生需注意：本月固定资产的增减变动不会影响本月折旧额的提取，因为本月增加的固定资产本月不计提折旧，本月减少的固定资产本月照提折旧。） 借：生产成本 28 000 制造费用 16 800 管理费用 11 200 贷：累计折旧 56 000 6．某企业某项固定资产原价为100 000元，预计净残值5 000元，预计使用年限4年。要求：用双倍余额递减法和年数总和法分别计算该项固定资产每年的折旧额。 解答：（1）双倍余额递减法 年折旧率=2×1/4100%=50% 该项固定资产的各折旧额如下表所示： 双倍余额递减法下的各年折旧额 年份 期初账面折余价值 年折旧额 累计折旧额 期末账面折余价值 1 100 000 50 000 50 000 50 000 2 50 000 25 000 75 000 25 000 3 25 000 10 000 85 000 15 000 4 15 000 10 000 95 000 5 000 （2）年数总和法 第1年折旧率=4×1/（1＋2＋3＋4）=40% |
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第2年折旧率=3×1/（1＋2＋3＋4）=30% 第3年折旧率=2×1/（1＋2＋3＋4）=20% 第4年折旧率=1×1/（1＋2＋3＋4）=10% 则该项固定资产的各年折旧额如下表所示： 年数总和法下的各年折旧额 单位：元 年份 应提折旧总额 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 1 95 000 40% 38 000 38 000 1 95 000 30% 28 500 66 500 3 95 000 20% 19 000 85 500 4 95 000 10% 9 500 95 000 |
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