洪恩在线 - 2000年会计专业技术资格考试（中级会计实务综合模拟四）

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2000年会计专业技术资格考试（中级会计实务综合模拟四）
综合计算题

    四、综合题

    1．某企业1991年初开始运营，其发生下列经济业务：

    （1）委托A证券公司代理发行普通股500万股。每股面值2元，实际按2.3元的价格发行，并按发行收入的2%支付证券公司佣金，股款已收到并存入银行。

    （2）接受其他单位捐赠，其中，现金100 000元；设备一台，发票账单列为520 000元，发生运输费5 000元，安装费用12 000元，均以存款支付。设备已经安装完毕交付费用。

    （3）该企业1991年度发生亏损200 000元，1992年、1993年、1994年、1995年和1996年实现所得税前利润均为35 000元，1997年实现所得税前利润50 000元。无其他纳税调整事项，所得税税率为33%。

    要求：（1）编制相关会计分录；

    （2）计算该企业1997年年末未分配利润。

    答案部分；

    1．借：银行存款10 270 000

    贷：股本 10 000 000

    资本公积——股本溢价 270 000

    （50 000 000×2.3×（1-2%）=10 270 000（元）

    2．借：现金 100 000

    贷：营业外收入——捐赠资产转入 100 000

    借：在建工程 520 000

    贷：资本公积——接受捐赠实物资产 520 000

    借：在建工程 17 000

    贷：银行存款 17 000

    借：固定资产 537 000

    贷：在建工程 537 000

    3．（1）1991年：

    借：利润分配——未分配利润 200 000

    贷；本年利润 200 000

    （2）1992-1996年会计分录相同即

    借：本年利润 35 000

    贷：利润分配——未分配利润 35 000

    （3）1997年计算应交纳的所得税=50 000×33%=16 500元

    借：所得税 16 500

    贷：本年利润 16 500

    （4）1997年结转未分配利润时：

    借：本年利润 33 500

    贷：利润分配——未分配利润33 500

    （5）1997年年末累计未分配利润为：

    35 000×533 500-200 000=208 500-200 000=8 500元

    2．某企业购入并投入使用一台原值为1 000万元的设备，税法规定的折旧年限为10年，会计采用的折旧年限为5年，均按直线法折旧，假设不考虑设备净残值，所得税率原来是33%，设备使用后第4年改为17%，无其它时间差异事项。

    要求：按递延法和债务法分别确定历年的递延税款账户发生额（填列下表各项，可不列出计算过程，账户发生额要标明借贷方向）。

     　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　递延税款　　账户发生额

    年份　　会计折旧　　　税法折旧　　时间性差异　　递延法　　债务法

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    解答：

     　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　递延税款　　账户发生额

    年份　　　会计折旧　　税法折旧　　　时间性差异　递延法　　　债务法

    1 　　　　　　200 　　　　100 　　　　　　100 　　　借33 　　　　借33

    2 　　　　　　200 　　　　100 　　　　　　100 　　　借33 　　　　借33

    3 　　　　　　200 　　　　100 　　　　　　100 　　　借33 　　　　借33

    4 　　　　　　200 　　　　100 　　　　　　100 　　　借17 　　　　贷31

    5 　　　　　　200 　　　　100 　　　　　　100 　　　借17 　　　　借17

    6　　　　　　　0　　　　　100 　　　　　－100 　　　贷33 　　　　贷17

    7 　　　　　　　0 　　　　100 　　　　　－100 　　　贷33 　　　　贷17

    8 　　　　　　　0 　　　　100 　　　　　－100 　　　贷33 　　　　贷17

    9 　　　　　　　0 　　　　100 　　　　　－100 　　　贷17 　　　　贷17

    10　　　　　　　0 　　　　100 　　　　　－100 　　　贷17 　　　　贷17

    上表中递延税款账户发生额计算过程如下：

    （1）递延法下：

    第1、2、3、4、5年，由于会计折旧大于税法折旧，所以税前会计利润小于应纳税所得额，因此计入所得税费用的数额小于应交纳的所得税额，故应借记“递延税款（第1、2、3、年均为100×33%=33万元，第4、5年均为100×17%=17万元）可用会计分录表示如下：”

    借：递延税款 33万元（或17万元）

    贷：应交税金——应交所得税 33万元（或17万元）

    而从第6年开始，一直至第10年，情况恰好相反，按照递延法的原理，就应做“对称”的相反的处理。

    （2）债务法下：

    债务法，顾名思义，资产负债表中的递延税款余额，要反映收款的权利或支付的义务。

    ①第1、2、3年的处理与递延法相同。

    ②第4年由于税率发生了改变，这里要对递延税款的账面余额进行相应的调整。

    第4年初递延税款的余额为借款项99万（33万33万33万），现税率由33%变为17%，这时应将前3年多计的48万元（300万×16%）调整为当期所得税费用，亦就是使递延税款账面余额为累计时间性差异与现行所得税率的乘积（借款400万×17%=68万）所以第4年递延税款的发生额为贷项31万（68万－99万=贷项31万）。

    ③第5年同递延法。

    ④第6——10年每年“对冲”相当的份额，而第4年已经将企业收款的权利调整为每年17万，所以第6－10年的递延税款发生额均为17万元。

    2．某企业1996年12月31日购入设备一台，原价102 000元，预计净残值2 000元。按税法规定，该项设备可按直线法计提折旧，折旧年限为2年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限4年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为60 000元（无其他纳税调整事项），所得税率为33%，1998年所得税率改为35%，该企业所得税会计处理采用递延法。

    要求：计算该企业1997年至2000年有关所得税费用、递延税款和应交所得税，并作相应的分录。

    解答：

    （1）1997年：

    税前会计利润 60 000

    减：时间性差异 25 000[（102 000－2000）/2－（102 000－2 000）/4]

    应纳税所得额 35 000

    所得税税率 33%

    应交所得税 11 550（35 000×33%）

    应纳税时间性差异的影响 8 250（25 000×33%）

    所得税费用 19 800（11 500＋8 250）=19 800或60 000×33%=19 800

    会计分录为：

    借：所得税 19 800

    贷：递延税款 8 250

    应交税金——应交所得税 11 550

    （2）1998年：

    税前会计利润 60 000

    减：时间性差异 25 000

    应纳税所得额 35 000

    所得税税率 35%

    应交所得税 12 250

    应纳税时间性差异的影响 8 750（25 000×35%）

    所得税费用 21 000（60 000×35%）

    会计分录为：

    借：所得税 21 000

    贷：递延税款 8 750

    应交税金——应交所得税 12 250

    （3）1999年：

    税前会计利润 60 000

    加：时间性差异 25 000

    应纳税所得额 85 000

    所得税税率 35%

    应交所得税 29 750

    转回的应纳税时间性差异的影响8 250（25000×33%）

    所得税费用 21 500

    会计分录为：

    借：所得税 21 500

    递延税款 8 250

    贷：应交税金——应交所得税 29 750

    （4）2000年：

    税前会计利润 60 000

    加：时间性差异 25 000

    应纳税所得额 85 000

    所得税税率 35%

    应交所得税 29 750

    转回的应纳税时间性差异的影响8 750（25000×35%）

    所得税费用 21 000

    会计分录为：

    借：所得税 21 000

    递延税款 8 750

    贷：应交税金——应交所得税 29 750

    3．A企业委托B企业销售甲产品1 000件，协议价为100元/件，该商品成本为50元/件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价100 000元，增值税17 000元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价120 000元，增值税为20 400元。

    要求：根据上述资料，编制A、B企业相关的会计分录。

    解答：此题为代销商品中的视同买断方式。

    （1）A企业的会计分录如下：

    ①将甲商品交付B企业时：

    借：委托代销商品 60 000

    贷：库存商品 60 000

    ②收到代销清单时：

    借：应收账款——B企业 117 000

    贷：主营业务收入 100 000

    应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000

    借：主营业务成本 60 000

    贷：委托代销商品 60 000

    ③收到B企业汇来的货款时：

    借：银行存款 117 000

    贷：应收账款——B企业 117 000

    （2）B企业的会计分录如下：

    ①收到甲商品时：

    借：委托代销商品 100 000

    贷：代销商品款 100 000

    ②实际销售商品时：

    借：银行存款（或应收账款等）140 400

    贷：主营业务收入 120 000

    应交税金——应交增值税（销项税额）20 400

    借：主营业务成本 100 000

    贷：受托代销商品 100 000

    借：代销商品款 100 000

    应交税金——应交增值税 17 000

    贷：应付账款——A企业 117 000

    ③按合同协议价将款项付给A企业时：

    借：应付账款 117 000

    贷：银行存款 117 000

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