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财会论语

2000年会计专业技术资格考试（中级会计实务综合模拟五）
综合计算题



    四、综合题

    某企业为一般纳税人，本年度在销售环节发生下列业务：

    1．销售产品一批，产品成本4 000 000元，销售货款8 000 000元，增值税专用发票上注明的增值税额1 360 000元。产品已经发出，货款已经收到存入银行。

    2．销售原材料一批，原材料成本60 000元，销售货款90 000元，增值税专用发票上注明的增值税额15 300元。款项尚未收到。

    3．分期收款方式发出产品一批，产品成本4 000 000元，贷款16 000 000元，合同约定本年度收款50%，另50%在下年度6月份交清。本年度的款项已收到。

    4．本期收回上期应收账款1 170 000元，其中增值税170 000元，预收账款2 340 000元，并以贷物抵债1 170 000元。该产品销售成本为1 250 000元。

    5．本期核销坏账损失1 000 000元。该企业坏账采用备抵法核算。

    6．企业采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250 000元，增值税额为42 500元，收到292 500元的商业承兑汇票一张，产品实际成本150 000元。

    7．该企业将上述商业承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。

    要求：

    1．编制上述经济业务的会计分录，并计算企业主营业务收入。

    2．计算企业“销售商品收到的现金”、“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目的金额，并编制调整分录。

    解答：

    1．编制会计分录如下：

    （1）借：银行存款 9 360 000

    贷：主营业务收入 8 000 000

    应交税金——应交增值税（销项税额）1 360 000

    借：主营业务成本 4 000 000

    贷：产成品 4 000 000

    （2）借：应收账款 105 300


    贷：其他业务收入 90 000

    应交税金——应交增值税（销项税额）15 300

    借：其他业务支出 60 000

    贷：原材料 60 000

    （3）借：银行存款 9 360 000

    贷：主营业务收入 8 000 000

    应交税金——应交增值税（销项税额）1 360 000

    借：分期收款发出商品 4 000 000

    贷：产成品 4 000 000

    借：主营业务成本 4 000 000

    贷：分期收款发出商品 4 000 000

    （4）借：银行存款 1 170 000

    贷：应收账款——货款 1 00 000

     ——增值税 170 000

    借：银行存款 2 340 000

    贷：预收账款 2 340 000

    借：预收账款 1 170 000

    贷：主营业务收入 1 000 000

    应交税金——应交增值税 170 000

    借：主营业务成本 1 250 000

    贷：产成品 1 250 000

    （1）借：坏账准备 1 000 000

    贷：应收账款 1 000 000

    （1）借：应收票据 292 500

    贷：主营业务收入 250 000

    应交税金——应交增值税（销项税额）42 500

    借：主营业务成本 150 000

    贷：产成品 150 000

    借：银行存款 272 500

     财务费用 20 000

    贷：应收票据 292 500

    主营业务收入=8 000 0008 000 0001 000 000250 000=17 250 000（元）

    2．应收账款（货款）净增加额=90 000-1 000 000-1 000 000=-1 910 000

    预收账款（货款）净增加额=2 340 000-1 700 000=1 170 000

    应收票据（货款）净增加额=0

    调整分录为：

    借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金19 420 000

    坏账准备 1 000 000

    贷：主营业务收入17 250 000

    其他业务收入 90 000

    预收账款 1 170 000

    应收账款 1 910 000

    收到的增值税销项税额及退回的增值税款为：

    1 360 0001 360 000170 000170 00042 500=3 102 500（元）

    调整分录为：

    借：经营活动现金流量——收到的增值税销项税额和退回的增值税3 102 500

    贷：应交税金 3 102 500

    2．某股份公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益，人民币为记账本位币，1998年4月1日有关外币账户期初余额如下：

    账户 　　　　美元账户余额 　　　　汇率 　　　人民币余额

    银行存款 　　　　50 000 　　　　　8.20 　　　　410 000

    应收账款 　　　　400 000 　　　　　8.20 　　　3 280 000

    应付账款 　　　　90 000 　　　　　8.20 　　　　738 000

    短期借款 　　　　10 000 　　　　　8.20 　　　　82 000

    长期借款 　　　　30 000 　　　　　8.20 　　　　246 000

    该企业4月分发生的外币业务如下：

    1．4月5日收到外商投入资本300 000美元，当时汇率为1/8.23，外商投资合同中的约定汇率为1:8.15。款项已存入银行。

    2．4月7日将200 000美元到银行兑换为人民币，实际收到人民币1 648 000元，当日的银行美元买入价为1:8.24，市场汇率为1:8.25。

    3．4月10日，外销商品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1:8.25,货款尚未收到。

    4．4月14日，以美元存款偿付3月份发生的应付账款90 000美元，当日市场汇率为1:8.30。

    5．4月20日，用美元存款偿还外币借款，其中偿还短期借款10000美元，偿还长期借款20 000美元。当日市场汇率为1:8.27。

    6．4月30日，收到3月份发生的应收账款300 000美元，当日市场汇率为1:8.25。

    要求：

    1．对上述外币业务进行会计处理。

    2．计算4月份的汇兑损益，并进行账务处理。

    解答：

    1．（1）4月5日

    借：银行存款——美元户（30万美元）2 469 000

    贷：实收资本 2 445 000

    资本公积——外币资本折算差额 24 000

    （2）4月7日：

    借：银行存款——人民币户 1 648 000

    财务费用 2 000

    贷：银行存款——美元户（20万美元）1 650 000

    （3）4月10日

    借：应收账寺——美元户（20万美元）1 650 000

    贷：主营业务收入 1 650 000

    （4）4月14日

    借：应付账款——美元户（9万美元） 747 000

    贷：银行存款——美元户（9万美元） 747 000

    （1）4月20日：

    借：应付账款——美元户（1万美元） 82 700

    长期借款——美元户（2万美元） 165 400

    贷：银行存款——美元户（3万美元） 248 100

    （1）4月30日：

    借：银行存款——美元户（30万美元）2 475 000

    贷：应收账款——美元户（30万美元）2 475 000

    2．计算汇兑损益：

    4月份外币账户增减变动情况如下：

     　　　　　　　　　　期初余额 　　　　　　　　本期发生额 　　　　期末余额

    项目 　　　　　　美元　　　人民币　　　　　美元　　　人民币 　　　　美元

    银行存款　　　　50万（8.2） 41万 　　　　　30万（8.23）246.9万 　　33万

     　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　－20万（8.25）－165万

     　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　－9万（8.30） －74.7万

     　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　－3万（8.27）－24.81万

     　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万（8.25） 247.5万

    应收账款　　　　40万（8.2）328万 　　　　　20万（8.25） 165万 　　　30万

     　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　－30万（8.25）－247.5万

    应付账款　　　　9万（8.20）73.8万 　　　　　－9万（8.30）－74.7万 　0万

    短期借款　　　　1万（8.20）8.2万 　　　　　－1万（8.27）－8.27万 　　0万

    长期借款　　　　3万（8.20）24.6万 　　　　　－2万（8.27）－16.54万 　1万

    根据上表，可计算各账户的汇兑损益：

    （1）“银行存款”账户

    汇兑损益=33万×8.25－（246.9万－165万－74.7万－24.81万＋247.5万）－41万=13 600（元）

    （2）“应收账款”账户

    汇兑损益=30万×8.25－（165万－247.5万）－328万=20 000（元）

    （3）“应付账款”账户

    汇兑损益=0万×8.25－（73.8万－74.7万）=9 000（元）

    （4）“短期借款”账户

    汇兑损益=0万×8.25－（8.2万－8.27万）=700（元）

    （5）“长期借款”账户

    汇兑损益=1万×8.25－（24.6万－16.54万）=1 900（元）

    期末汇兑损益的账务处理为：

    借：银行存款 13 600

    应收账款 20 000

    贷：财务费用 22 000

    应付账款 9 000

    短期借款 700

    长期借款 1 900

    3．A企业1998年末应收B企业带息票据的账面余额为61 000元，其中1 000元为累计未付的利息，票面利率为5%，由于B企业资金困难，不能偿付应于1998年12月31日前支付的应付票据，经协商，于1998年末进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50 000元；免去所欠的全部利息；将利率从5%降低至3%，并将债务到期日延长到1999年6月30日。1999年6月30日债务人B企业按时偿还了债务。

    解答：

    1．A企业（债权人）的账务处理：

    （1）债务重组后未来应收账款金额=50 000＋50 000×3%×1/2=50 750元

    借：应收账款——债务重组 50 750

    营业外支出——债务重组损失10 250

    贷：应收票据 61 000

    （2）到期收到款项时

    借：银行存款 50 750

    贷：应收账款——债务重组 50 750

    B企业（债务人）的账务处理：

    （1）债务重组时：

    借：应付票据 61 000

    贷：应付账款——债务重组 50 750

    营业外收入——债务重组收益10 250

    （2）到期偿还款项时：

    借：应付账款——债务重组 50 750

    贷：银行存款 50 750

    4．A企业于1998年7月10日销售给B企业一批材料，价值200 000元，增值税税率17%。B企业到1999年7月31日尚未支付货款。由于B企业发生财务困难，经与A企业协商，A同意B企业以一台设备偿还债务，该项设备的账面原价为180 000元，已提折旧30 000元，设备的公允价值140 000元（假设不需要交增值税）。A企业对该账款已提坏账准备8 000元。

    要求：分别债权人和债务人作了有关的账务处理。

    解答：

    债务人（B企业）账务处理：

    （1）将固定资产净值转入固定资产清理：

    借：固定资产清理150 000

    累计折旧 30 000

    贷：固定资产 180 000

    （2）结转债务重组收益：

    借：应付账款 234 000

    贷：固定资产清理 140 000

    营业外收入——债务重组收益94 000

    （3）结转转让固定资产的损益：

    借：营业外支出——处置固定资产净损失10 000

    贷：固定资产清理 10 000

    债权人（A企业）的账务处理：

    债务重组损失200 000×（117%）－140 000－8 000=86 000（元）

    借：固定资产 140 000

    坏账准备 8 000

    营业外支出——债务重组损失86 000

    贷：应收账款 234 000
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