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财会论语

WTO对我国注册会计师行业的影响及对策


    经过多轮艰苦的谈判，1999年11月15日，中美两国终于在北京签定了关于中国加入世界贸易组织问题的双边协议。此后，中国又先后与古巴、秘鲁、乌拉圭、印度等国家签定了相关的双边协议，与欧盟的谈判也在进行当中……。可以预见，中国加入世界贸易组织（Word Trade Organization，以下简“世贸组织”、“WTO“）的日子已经为期不远。加入世贸组织，将对众多行业带来不同程度、不同层面的影响，也将给我国的注册会计师行业带来前所未有的挑战和机遇。在这种情况下，对将可能遇到的影响和应采取的对策进行客观、理性的分析就显得尤为重要。本文拟通过对加入WTO的权利义务构和行业现状的分析，与所有关注这一行业的业内外人士共同探讨未来中国注册会计师行业的发展对策。

    一、加入WTO权利与义务并重

    从世贸组织的基本职能来看，它的一个重要特点就是权利与义务的平衡。世界贸易组织框架下的《服务贸易总协定》是一项服务部门国际化的综合性文件。该协定通过一系列规则来解决各国包括会计服务在内的服务业对国际贸易和外国投资管制的障碍，以保证外国或外国合作的事务所及其职业人士享受与东道国同行同等的权利；消除市场准入的歧视性壁垒；增强有关资格承认管理规则的透明度。成员国将被要求采取措施，就颁发执照的要求等达成一致意见，以推动会计服务业贸易。

    从世贸组织框架下对会计服务业的相关规定中，我们不难发现，开放我国的会计市场，引入境外合乎资格的执业会计师到国内执业将成为不可避免的事实。今后我国的会计市场上将出现中外会计师同时执业，共同竞争的局面，可谓挑战与机遇并存。那么，国内的注册会计师面临这样的历史性转折，是否作好了准备？目前我国注册会计师行业的发展状况是否以应对这样的呢？

    二、我国注册会计师行业现状分析

    客观地说，我国注册会计师行业目前的发展状况还是不容乐观的。

    首先，从执业规模方面来看：

    行业起步较晚，发展时间较短。新中国的注册会计师行业是随着改革开放和经济发展的需要而发展起来的。1981年1月，第一家会计师事务所——上海公正会计师事务所成立，至今还不到20年的发展历程，与英美等国从19世纪发展起来的成熟的会计师行业相比，我们还处在初级发展阶段。

    事务所数量较多，规模普遍较校截止1998年底，我国共有会计师（审计）事务所6683家，从业人员12.7万人。其中执业注册会计师5.6万人，平均每家事务所的从业人员不到20人，人员在100以上、年业务收入1千万元以上的事务所更是极少数，尚未形成较大规模的会计师事务所集团，管理方式也相对落后。而截止1998年底的国际会计公司“TOP——40”排名中，居于最末的“NACPAF”的年收入都达1.15亿美元，专业人员1200余人。

    其次，从执业水平方面来看：

    从业人员老化，综合素质偏低。目前，60岁以上的注册会计师占全部注册会计师队伍的52%，40岁以下的仅占19%。注册会计师队伍的断层现象非常严重。通过注册会计师全国统一考试进入事务所工作的注册会计师仅占33%。大学本科以上的注册会计师仅占17%，与国外注册会计师60——70%以上为大学本科的学历结构存在较大差距。
    工作方式落后，审计质量偏低。由于硬件或软件两方面的不足，大量的事务所不同程度地存在审计程序、方法、手段、使用工具等方面的落后问题。特别是一些地方的小事务所，完整的审计程序、三级底稿复核制、初级业务人员的业务培训等都不能得到有效的实施。大量的审计工作仍然依靠低效率的手工工作完成，计算机辅助审计工作远远未能普及。

    执业范围偏小，新的业务领域开拓缓慢。目前我国的注册会计师行业的收入90%以上来源于审计业务收入，而实际市场潜力较大、服务对象众多的会计咨询、税务代理、商务咨询等涉足者甚少，“五大”之一的安达信公司去年在全球的收入中来自审计的部分不足40%，其来自税务代理和商务咨询的收入份额则连年上升。最近安达信的在华机构更宣布将大力开拓国内的电子商务领域业务，抢占滩头之势不言自明。

    再次，从执业环境方面来看：

    行业规范力度有待强化。成立于1988年11月的中国注册会计师协会是我国注册会计师行业的自律性组织，但目前的协会在行业管理和基本职能的发挥方面还不能达到国外行业协会的水平。对注册会计师执业监管力度不够的问题显得尤为突出。另外对注册会计师违法行为的法律责任的现行规定还有待进一步明确和完善。

    市场广阔但影响行业发展的不利因素较多。“市场经济越发展，注册会计师越重要”的客观事实预示着行业的美好前景，但影响业务质量的因素也越来越多：脱钩改制过程中带来的种种问题、同业间无序的业务竞争带来对客户的不断妥协、业内存在的各类问题带来的负面影响等等。

    三、前景分析与对策设想
    加入世贸组织后，我国的会计市场逐步开放，国外会计师行业将逐步开展起在华的各类业务，从传统的审计、会计服务入手，渐渐扩展到税务、商务咨询、电子商务、企业管理顾问等领域。截止1998年底，已经有17个外国会计师事务在国内设立了31个代表处，批准了7家成员所，成立了8家中外合作所，其数量不算多，却是境外会计师打入中国市场的“先头部队”。据不完全统计，仅占我国会计师事务总数不足1%的“五大”国内合作所，目前占有的市场份额已达10%以上，因此我们必须积极考虑相应的对策。

    首先，应当强化行业的监管，净化行业队伍，吸纳优秀专才。

    完善监管工作制度，加大执法力度。要对现行相关法律、法规中关于违法行为的界定和法律责任的承担进一步细化，提高其可操作性，遏制违法行为的发生，对弄虚作假者坚决清理出队伍；加强各级监管工作机制，提高监管工作水平，真正达到净化行业队伍，改善行业形象的目的，实现真正的“三公”。

    提供适当条件，吸引优秀人才加入注册会计师行业。截止1998年底，中国注册会计师协会共有非执业会员6.9万人，他们具有较高的专业素质，并对这一行业有高度的从业积极性，应当创造机会，吸纳其中的部分人才，引入执业队伍；另外还要开通高级人才的引进渠道，对在国外知名会会计公司工作的、获得发达国家注册会计师资格的中国公民，采取相关科目的免试政策，使其尽快获得中国注册会计师资格，并鼓励、扶持其在国内兴办事务所。

    其次，应当进一步扩大与国际会计界的合作，大胆“走出去、请进来”，加快提升执业水平。

    充分利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制，加速我国注册会计师达到国际水平的步伐。要鼓励国际知名会计公司与国内事务所广泛开展项目合作、培训合作。通过该等方式，加速培养一支具有国际水平的中国注册会计师队伍。
    深入学习和借鉴国际知名会计公司的管理经验，探索和逐步形成中国事务所的同时，创中国自己的“品牌”事务所。积极鼓励，创造条件，加快国际知名会计公司在中国发展成员所的步伐。充分利用国际知名会计公司的资源、技术和管理经验，使一批队伍素质好、执业质量高、公信力强的事务所，借船出海，走向国际市常

    建立外国专家咨询委员会，定期或不定期地与国外专家就开放政策、国际执业发展战略、会计与审计最新理论与技术等问题广泛磋商和交流，以指导国内行业的建设与发展。

    最后，引导和促进国内事务所之间的合并，走强强联合的道路，使我们的注册会计师具备与国际同行竞争的能力和优势。

    境外的国际性会计师事务所能够发展到今天的规模，主要归功于无数次的合并。合并迅速占领市尝获取有经验的雇员的最佳方法。当前我国的会计师事务所刚刚完成脱钩改制，正是进行合并发展的有利时机，创造适当的条件，加以必要的引导和扶持，促进事务所的合并，有多方面的好处：

    1、通过合并扩大规模，有利于实力的迅速提高。目前国内事务所普遍规模较小，企业素质偏低，单靠各自的实力，很难在短期内做到业务水平的迅速提高，也没有条件为从业人员提供科学系统的业务培训。而通过事务所之间的合并，可以迅速解决这些难题，并可以在合并后充分发挥在某些行业领域业务领域内的优势，发展特色经营，实现科学管理。
    2、通过强强联合，能出现一批可以与国际会计公司竞争的大型集团公司。当前国内虽有少量的人员较多、业务规模较大的事务所，但任何一家实力和业务水平都无法和国际大型会计公司抗衡，在市场竞争中处于劣势。如果能采取适当措施，鼓励和支持以执业质量高、信誉好、规模大的事务所为“龙头”的集团公司或会计师事务所联合体，则不但能进一步提高该类事务所的市场占有率和竞争能力，而且将对我国注册会计师事业的发展带来划时代的飞跃。

    3、以合并为契机，培育分层竞争与协作相结合的市场结构。我国的会计服务市场庞大，所需服务种类较多，从需求的层次上看，既有大型上市公司和集团公司的审计、会计等大规模服务需求，又有小型企业的会计、税务代理等小规模服务需求。通过事务所合并的契机，培育符合实际需求的分层竞争与协作相结合的市场结构，既可以引导不同层次上的有离竞争，又可以有效引入适当的竞争机制，推动不同层面上的进步，使事务所真正有能力与国际大型会计公司同场竞技。

    摘自《特区财会》

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