长期股权投资的权益法

    1、权益法的适用范围

    中止采用权益法，改按成本法核算，这种情况包括:

    (1)投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资。

    (2)被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。

    (3)计划近期内出售被投资单位的股份。

    (4)被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。

    2、权益法的核算方法

    (1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。

    (2)股权投资差额的处理:

    投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额处理，并按一定的期限平均摊销，计入损益。关于股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销;没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年(含10年)的期限摊销;投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年(含10年)的期限摊销。

    股权投资差额＝投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例

    调整后的投资成本＝投资成本＋（－）股权投资差额

    借:长期股权投资－B企业(投资成本)

    贷:银行存款

    借:长期股权投资－B企业(股权投资差额)

    贷:长期股权投资－B企业(投资成本)

    借:投资收益－股权投资差额摊销

    贷:长期股权投资－B企业(股权投资差额)

    (3)被投资单位实现净损益的处理:

    属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资收益;属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资损失。

    投资企业在确认被投资单位净损益时，应注意以下几个问题:

    第一，投资帐面价值减记至零为限，如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。

    第二，在确认被投资单位发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减的，应继续冲减，损益调整科目会出现负数。但不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目。

    第三，在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资帐面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的帐面价值至投资成本后再予摊销，在累积计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。

    年底时，

    借:长期股权投资－H企业(损益调整)

    贷:投资收益－股权投资收益

    宣告分派股利时，

    借:应收股利－H企业

    贷:长期股权投资－H企业(损益调整)

    年底时，

    借:投资收益－股权投资损失

    贷:长期股权投资－H企业(损益调整)

    年底时，

    借:长期股权投资－H企业(损益调整)

    贷:投资收益－股权投资收益

    第四，投资前被投资单位实现的净损益已包括在投资成本中。如果会计年度内投资(持股)比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益。如果无法得到被投资单位投资前和投资后所实现的净利润(或净亏损)数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。

    加权平均持股比例=原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)＋追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)

    第五，投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认为投资收益时，被投资单位实现的净利润应按扣除不能由投资企业享有的净利润部分后的金额计算。如按照我国有关法律、法规规定，外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励，投资企业不能享有。

    (4)被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理:

    1＃因被投资单位资产评估增值、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。

    A、被投资企业的会计处理:

    接受捐赠设备:

    借:固定资产

    贷:资本公积－接受捐赠资产准备

    递延税款

    出售该项设备:

    借:固定资产清理

    累计折旧

    贷:固定资产

    借:银行存款

    贷:固定资产清理

    借:递延税款

    贷:应交税金－应交所得税

    借:资本公积－接受捐赠资产准备

    贷:资本公积－其他资本公积转入

    B、投资企业的会计处理:

    被投资企业接受捐赠设备:

    借:长期股权投资－B企业(股权投资准备)

    贷:资本公积－被投资单位接受捐赠准备

    被投资企业出售该项设备时:

    借:资本公积－被投资单位接受捐赠准备

    贷:资本公积－其他资本公积转入

    2＃因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的帐面价值（“被投资单位外币资本折算差额”明细科目），并计入资本公积。

    3＃被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的帐面价值“损益调整”明细科目。

    4＃如果被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资单位不需要作会计处理。

课堂提问：