内部债权性投资及其收益的抵销

    上海网友：CJ

    三、内部债权性投资及其收益的抵销

    （一）抵销分录

    1、溢价发行及购买债券的抵销

    借：应付债券－债券面值

    －债券溢价（未摊销溢价）

    －应计利息

    合并价差（借或贷）

    贷：长期债权投资－债券投资（面值＋未摊销溢价）

    长期债权投资－应计利息（历年利息累计数）

    借：投资收益

    贷：财务费用／在建工程

    2、折价发行及购买债券的抵销

    借：应付债券－债券面值

    －应计利息

    合并价差（借或贷）

    贷：长期债权投资－债券投资（面值－未摊销溢价）

    长期债权投资－应计利息（历年利息累计数）

    应付债券－债券折价（未摊销折价）

    借：投资收益

    贷：财务费用／在建工程

    （二）综合举例

    【例4】A公司为母公司，B公司系A公司的全资子公司，1991年初子公司发行五年期、票面利率为15%、到期一次还本付息的债券500万元，发行价为525万元，母公司于1991年初购买其中40%债券，母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销。要求编制1991年及1992年的抵销分录。

    1991年：

    借：应付债券－债券面值200

    －债券溢价8

    －应计利息30

    贷：长期债权投资－债券投资208

    长期债权投资－应计利息30

    借：投资收益28

    贷：财务费用28

    说明：

    A、 债券面值＝500×40%＝200万元。

    B、 债券溢价＝未摊销的溢价=（25－25÷５）×40%＝8万元。

    C、 应计利息＝500×15％×40％＝30万元。

    D、 长期债权投资－债券投资＝500×40%＋8＝208万元。

    E、 投资收益＝30－（25÷5×40%）＝28万元。

    1992年

    借：应付债券－债券面值200