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财会论语

CPA教材难点讲义《会计合并报表》
－第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧10）


    固定资产内部交易的抵销

    上海网友：CJ

    【例11】1990年12月母公司将成本24000元的存货出售给子公司作为固定资产，并于当年底投入使用。母公司的售价为30000元，子公司按直线法计提折旧，无残值，使用期限3年，期满报废。

    1991年：

    借：主营业务收入30000

    贷：主营业务成本24000

    固定资产原值6000

    借：累计折旧2000

    贷：管理费用2000

    1992年：

    借：期初未分配利润6000

    贷：固定资产原价6000

    借：累计折旧2000

    贷：管理费用2000

    借：累计折旧2000

    贷：期初未分配利润2000

    1993年：

    借：期初未分配利润6000

    贷：营业外收支6000

    借：营业外收支2000

    贷：管理费用2000

    借：营业外收支4000

    贷：期初未分配利润4000

    上述三笔分录合并，可编制以下一笔分录：

    借：期初未分配利润2000

    贷：管理费用2000

    4、固定资产超期使用的抵销

    （1）超龄使用

    
正 常 使 用 期 超 龄 使 用
借：期初未分配利润
　贷：固定资产原价
借：期初未分配利润
　贷：固定资产原价
借：累计折旧
　贷：管理费用		  
借：累计折旧
　　贷：期初未分配利润 		借：累计折旧
　贷：期初未分配利润


    说明：

    ①因为超龄使用固定资产不再计提折旧，所以比正常使用时少一笔抵销分录。

    ②超龄使用，由于固定资产仍存在，不须用营业外收支项目代替资产负债表项目。

    （２）超龄使用期满报废

    
超 龄 使 用 超 龄 使 用 期 满 报 废
借：期初未分配利润
　贷：固定资产原价
 借：期初未分配利润
　贷：营业外收支
借：累计折旧
　贷：期初未分配利润		 借：营业外收支
　贷：期初未分配利润


    说明：

    ① 由于固定资产实体已不存在，故资产负债表帐已不能使用了，因此用营业外收支来替换。

    ② 实际上超龄使用期满报废不须编制抵销分录：

    Ａ、由于固定资产已清理，因此不存在内部销售毛利的抵销问题。

    Ｂ、由于超龄使用固定资产不计提折旧，因此不存在当期多提折旧的抵销问题。

    Ｃ、由于固定资产已清理，因此不存在以前年度多提折旧的抵销问题。

    5、提前报废的抵销

    
正 常 使 用 期 提 前 报 废
借：期初未分配利润
　贷：固定资产原价
借：期初未分配利润
　贷：营业外收支
借：累计折旧
　贷：管理费用		 借：营业外收入支
　贷：管理费用
借：累计折旧
　贷：期初未分配利润 		借：营业外收支
　贷：期初未分配利润


    说明：

    ① 当固定资产清理为净收益时用“营业外收入”项目，为净损失时用“营业外支出”项目。（与教材写法相一致）

    ② 在编制抵销分录时也可直接用“营业外收支”项目。因为抵销分录是根据工作底稿而设计的，它所处理的是报表项目而并非会计帐户，在资产负债表中仅有“营业外收支”项目，所以可不必细分“营业外收入”和“营业外支出”。

    【例12】1990年12月母公司将成本7000元的存货出售给子公司作为固定资产，并于当年底投入使用。母公司的售价为10000元，子公司按直线法计提折旧，无残值，使用期限5年，第四年末提前报废，清理净收入1500元。要求：编制清理期抵销分录。

    借：期初未分配利润3000

    贷：营业外支出3000

    借：营业外支出600

    贷：管理费用600

    借：营业外支出1800

    贷：期初未分配利润1800

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