＃1、审计证据的充分性

    审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

    客观公正的审计意见必须建立在足够数量的审计证据的基础之上，但这并不是说，审计证据的数量越多越好，为了使审计人员进行有效率、有效益的审计，审计人员通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度。因此，每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。只有审计人员通过不同的渠道和方法取得其认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。

    ＃2、审计证据的适当性

    1．审计证据的相关性。它是指审计证据应当与审计目标相关。审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所报道的事项。

    （1）审计人员通过符合性测试获取审计证据时，应当考虑的相关事项包括以下几点：A、内部控制制度是否存在。B、内部控制制度是否有效。C、内部控制制度在所审计期间是否一贯得到遵守。

    （2）审计人员通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括以下几点：A、资产或负债在某一特定时日是否存在。B、资产或负债在某一特定时日是否归属为被审计单位。C、经济业务的发生是否与被审计单位有关。D、是否有未入账的资产、负债或其他交易事项。E、会计记录金额是否恰当。F、资产或负债的计价是否恰当。G、收入与费用的配比是否恰当。H、会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。

    2．审计证据的可靠性。是指审计证据能如实反映客观事实。审计证据的可靠程度通常可参照下述标准判断：

    （1）书面证据比口头证据可靠；

    （2）外部证据比内部证据可靠；

    （3）审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；

    （4）内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；

    （5）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。

    （6）越及时的证据越可靠；客观证据比主观证据可靠。

    ＃3、审计证据的充分性和适当性的关系及需考虑的因素

    审计证据的充分性和适当性密切相关，审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。

    审计人员判断审计证据是否充分，应当考虑下列主要因素：

    1．审计风险。审计风险影响审计证据的数量。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。固有风险和控制风险具体又受以下因素的影响：

    （1）项目的性质。如果所审计的项目具有投机冒险的性质，审计人员要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。

    （2）内部控制制度的强弱。

    （3）业务经营性质。被审计单位的经济业务越复杂，审计的相对风险就越大，就需收集很多的审计证据。

    （4）管理当局的可依赖程度。当被审计单位管理当局的可信赖程度较差甚至根本不可信赖时，审计人员要收集详实、有力的审计证据，以防止发生重大案件。

    （5）财务状况。当被审计单位的财务状况不佳时，有时可能采用不正当的手段来加以掩饰。在这种情况下，审计人员必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。

    （6）时常更换审计组织。若被审计单位经常或无正当理由更换审计组织时，大多数是因为对审计报告不满。在这种情况下，接任的审计组织及其审计人员就要冒很大的审计风险，故必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。

    2．具体审计项目的重要性。越是重要的审计项目，审计人员就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。

    3．审计人员及其业务助理人员的审计经验。

    4．审计过程中是否发现错误或舞弊。一旦审计过程中发现了被审计事项存在错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增大。因此，审计人员应增加审计证据的数量，以确保能作出合理的审计结论，形成恰当的审计意见。

    5．审计证据的类型与获取途径。审计证据的质量较高，所要获取的审计证据的数量就可减少；否则，审计证据的数量就要增加。

    需要指出的是，审计人员获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则审计人员可转而收集质量稍逊的其他证据予以替代，只要它仍能满足审计目标要求。但是对于重要的审计项目，审计人员不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

课堂提问：