答案：

    3.当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，或当注册会计师出具无保留意见审计报告，在其认为必要时，应在审计报告中增设说明段。

    保留意见、否定意见和拒绝表示意见审计报告的说明段，应当清楚地反映注册会计师所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。

    无保留意见的说明段，应当清晰地反映注册会计师认为有必要说明的重要事项。

    验资报告说明段和审计报告的说明段的主要区别：

    （1）验资报告说明段的位置应在意见段之后，除无保留意见审计报告的其他审计报告的说明段均应在意见段之前；

    （2）验资报告说明段仅仅是对验资意见的补充说明，而除无保留意见审计报告外，其他审计报告的说明段均是发表审计意见的原因。