分析性符合程序的三种用途：

    （1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。本阶段分析性复核的主要目的是使注册会计师了对被审计单位的经营情况获得更好的了解，确认资料间异常的关系和以外的波动，以便找出存在错报风险的领域，即所谓的“以引起注意为目的”的分析性复核程序。

    （2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；

    （3）在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。值得注意的是，分析性复核程序在所有的会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用，但第二个用途则是任意选择的。

    在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素：

    （1）分析的目标；

    （2）分析结果的可信赖程度；

    （3）被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度；

    （4）信息的相关性；

    （5）相关信息的可获得性、来源、可靠性、可比性；

    （6）相关内部控制的有效性；

    （7）前期审计中发现的会计调整事项。

    注册会计师对分析性复核的依赖程度，取决于下列因素：

    （1）分析项目的重要性。如果分析项目很重要，则不能只依赖分析性程序来形成审计结论；

    （2）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性；

    （3）分析性复核预期结果的准确性；

    （4）固有及控制风险的评估水平。如果这两种风险高，则不应过多依赖分析性复核程序。

    审计计划阶段运用分析性复核程序的步骤

    1．确定将要执行的计算/比较

    在计划审计工作中，使用分析性复核程序的精细程度及范围，视被审计单位的规模和复杂性、资料的可靠性、以及注册会计师的判断而定。一般而言，审计计划阶段执行的分析性复核程序大多使用整个公司全年度的实际资料或预期资料。但是，对于某些多元化经营的公司来说，按产品生产线和部门使用分析性复核程序更有效。在特殊情况下，比如公司营业有季节性，对月度和季度的数据进行分析，可能比分析全年度的资料更合适。

    2．估计期望值

    在审计中使用分析性复核程序的基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。根据这个假定，注册会计师可以根据各种不同来源的数据估计期望值。这些数据包括来自内部（该被审计单位）或外部（本行业）的历史数据和未来数据。值得注意的是，会计和非会计资料均可用来估计期望值。这一步骤，通常由审计小组中的高级审计人员或经理来完成。

    3．执行计算/比较

    进行趋势分析普遍做法是采用可续用的表格。此表可归入永久性工作底稿档案中。

    4．分析数据及确认重大差异

    5．调查重大的非预期差异

    6．确定对审计计划的影响

课堂提问：