审计重要性的定义应注意的几点：

    （1）重要性概念是针对会计报表而言的。

    （2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。会计报表的使用者包括企业的投资者、债权人、政府、社会公众等。

    （3）重要性的判断离不开特定的环境。

    （4）重要性与可容忍误差之间的关系。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。

    在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二：

    （1）在确定审计程序的性质、时间和范围时。注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。

    （2）评价审计结果时。重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。

    重要性从其性质方面考虑可能重要的情形：

    （1）涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。

    （2）可能引起履行合同义务的错报或漏报。

    （3）影响收益趋势的错报或漏报。

    （4）不期望出现的错报或漏报。

    （5）小金额错报或漏报的累计。

    编制审计计划时对重要性的评估

    1、对重要性评估的总体性要求

    （1）编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断。

    （2）初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。

    （3）重要性水平与审计证据之间成反向关系。

    2、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素

    （1）以往的审计经验。

    （2）有关法规对财务会计的要求。

    （3）被审计单位的经营规模及业务性质。

    （4）内部控制与审计风险的评估结果。

    （5）会计报表项目的性质及其相互关系。

    （6）会计报表各项目的金额及其波动幅度。

    确定账户或交易的重要性水平时应当考虑的主要因素

    （1）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；

    （2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系

    （3）账户或交易的审计成本。

    对于重要的账户或交易，注册会计师应当从严制定重要性水平；对于交易频繁，及出现错报或漏报可能性较大的账户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。

    评价审计结果时对重要性的考虑

    （1）评价审计结果时所运用的重要性水平

    注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如果前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。

    （2）错报或漏报的汇总

    注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否进行了适当处理。

    （3）汇总数超过重要性水平的处理

    如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

    （4）汇总数接近重要性水平的处理

    如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑是否实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。

课堂提问：