1、应收账款的审计目标一般包括：

    （1）确定应收账款是否存在；

    （2）确定应收账款是否归被审计单位所有；

    （3）确定应收账款增减变动的记录是否完整；

    （4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；

    （5）确定应收账款期末余额是否正确；

    （6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

    2、应收账款的函证

    决定应收帐款函证的范围的因素：

    （1）应收账款在全部资产中的重要性。

    （2）被审计单位内部控制的强弱。

    （3）以前期间的函证结果。

    （4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。

    应收帐款的函证的对象：

    （1）大额或账龄较长的项目；

    （2）与债务人发生纠纷的项目；

    （3）关联方项目；

    （4）主要客户项目；

    （5）余额为零的项目；

    （6）非正常的项目。

    函证方式的选择

    （1）当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：

    ①个别账户的欠款金额较大；

    ②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。

    （2）当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：

    ①相关的内部控制是有效的；

    ②预计差错率较低；

    ③欠款金额小的债务人数量很多；

    ④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

    有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金额账项则采用否定式函证。

    函证时间的选择。发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。

    函证的控制

    注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，注册会计师则应考虑采用必要的替代审计程序。

    函证结果差异的分析

    产生差异的原因：一、购销双方登记入账的时间不同；二、其中一方或双方记账错误；三、有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异，主要表现为：

    （1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。

    （2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。

    （3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。

    （4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。

    对函证结果的总结和评价

    （1）注册会计师应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等。

    （2）如果函证结果表明没有审计差异，且函证样本的设计和对样本的审计是适当的，则注册会计师可以合理地推论：全部应收账款总体是正确的。

    （3）如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

课堂提问：