期后事项的审计

    1．期后事项的概念

    期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项被分为二类：一是能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，这类事项需提请被审计单位调整会计报表，简称调整事项；二是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露，简称披露事项。

    （1）调整事项是指主要事实发生在资产负债表日之前，至审计日止这一事项对会计报表的影响已经可以确定，因而需要调整的事项。这类事项既为被审计单位管理当局确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对年度会计报表及相关的账户余额进行调整。诸如：

    ①资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。

    ②被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。

    ③被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格。

    ④被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值。

    （2）披露事项是指主要事实发生在资产负债表日之后，或虽发生在资产负债表日之前，但至审计日止，这一事项对会计报表的影响不能确定，因而不需要或无法要求调整的事项。如果这类事项可能影响对会计报表正确理解，就应在会计报表中以附注的形式予以披露。被审计单位在资产负债表日后发生的，需要在会计报表上披露而非调整的事项主要有：

    ①被审计单位合并；

    ②应付债券的提前兑付；

    ③所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；

    ④发行债券或权益性证券；

    ⑤由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；

    ⑥需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；

    ⑦偶然性的大笔损失等。

    2．期后事项的审计目标

    注册会计师对期后事项进行审计，主要为了确定：

    （1）期后事项是否存在；

    （2）期后事项的类型和重要性；

    （3）期后事项的处理是否恰当。

    3．期后事项的审计程序

    审计期后事项不同于审计一般的会计报表项目，注册会计师对被审计单位期后事项的审计，可以归结为两类：一是结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计；二是专为发现所审会计期间必须弄清楚的事项另行实施的审计程序。

    第一类审计是会计报表项目审计的一部分。如审计期后的销售和采购业务，以确定本期主营业务收入发生额及期末存货等账户的余额是否正确。又如通过对期后货币资金收入的审计，来确定应收账款的可收回性等。在对应予调整的期后事项进行审计时，注册会计师应着重查明期后的重大购销业务和重大的收付款业务，有无不寻常的转账交易或调整分录。

    第二类，专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序。这类审计是专门为获取那些必须并入所审会计期间账户余额、发生额或用会计报表附注说明的事项的有关资料而进行的审计，主要包括询问被审计单位管理当局及有关人员，审阅有关资料。具体程序包括：

    （1）向被审计单位管理当局询问。一般是针对或有负债、承诺、被审计单位资产及资本结构的重大变化、资产负债表日未完全解决项目的现状、资产负债表日后的一些异常项目等进行调查。

    （2）审阅被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告。从中可以发现生产经营结果的重大变化。

    （3）审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计记录。

    （4）取得并审阅被审计单位在资产负债表日后的有关会议记录。

    （5）了解管理当局确认期后事项的程序。

    （6）查明非调整期后事项的内容，合理估计其对财务状况、经营成果的影响，或查询、了解无法合理估计其影响的原因。

    （7）取得被审计单位管理当局和其律师的声明书。

    4．期后事项的审计责任及其审计报告的影响

    （1）如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

    （2）注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。

    （3）注册会计师对期后事项审计时，其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日为限。注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项；

    （4）被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。

    （5）如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。

课堂提问：